FIFO או ממוצע משוקלל: בחירת שיטה לתמחור המלאי

אתם קונים מלאי במחירים שונים לאורך השנה, אבל מוכרים אותו במחיר קמעונאי אחד. כשלקוח קונה פריט, צריך להחליט איזו מעלויות הרכישה המשתנות להפחית מההכנסה כדי לחשב את הרווח. הבחירה בין שיטות התמחור משנה את הדוחות הכספיים בלי לשנות את המלאי הפיזי.

בניית התרחיש: שתי רכישות ומכירה אחת

בואו נסתכל על תרחיש פשוט כדי לראות בדיוק איך בחירת שיטת התמחור משנה את המספרים. נניח שאתם מוכרים מנורות שולחן. אתם מבצעים שתי רכישות מהספק הסיטונאי בתחילת השנה.

• ב-10 בינואר אתם קונים 100 מנורות ב-$10 ליחידה. העלות הכוללת של המנה הראשונה היא $1,000.
• ב-15 במרץ מחירי הספק עולים. אתם קונים עוד 100 מנורות ב-$15 ליחידה. העלות הכוללת של המנה השנייה היא $1,500.

עכשיו יש לכם 200 מנורות במחסן. ההשקעה הכוללת שלכם במלאי הפיזי הזה היא $2,500.

באפריל אתם מוכרים 120 מנורות ללקוח עסקי ב-$25 ליחידה. אתם מפיקים חשבונית מס רגילה על $3,000.

ההכנסה הכוללת שלכם היא $3,000. כדי לחשב את הרווח מהעסקה, צריך להפחית את העלות של 120 המנורות האלה. אבל באיזו עלות משתמשים: $10 מינואר או $15 ממרץ? בדיוק כאן נכנסות לתמונה שיטות תמחור המלאי.

חישוב הרווח בשיטת FIFO

שיטת נכנס ראשון, יוצא ראשון מניחה שהפריטים הראשונים שנכנסו למלאי הם הפריטים הראשונים שנמכרים. הגישה הזאת משקפת את התנועה הפיזית של סחורה ברוב העסקים, במיוחד אלה שמוכרים מוצרים מתכלים או מוצרים שמתיישנים.

בשיטה הזאת אנחנו מספקים את הזמנת 120 המנורות כך שקודם מרוקנים לגמרי את המנה הישנה ביותר, ואת היתרה לוקחים מהמנה החדשה.

• 100 מנורות מגיעות ממנת ינואר ב-$10 ליחידה. זה $1,000.
• 20 המנורות הנותרות מגיעות ממנת מרץ ב-$15 ליחידה. זה $300.

בסך הכול, עלות המכר שלכם היא $1,300.

כדי לחשב את הרווח הגולמי, מפחיתים את העלות של $1,300 מההכנסה של $3,000. הרווח בשיטה הזאת הוא $1,700.

נשארות לכם 80 מנורות במחסן. מכיוון שכולן ממנת מרץ, ערך המלאי שנותר במאזן הוא $1,200 (80 מנורות כפול $15).

חישוב הרווח בשיטת הממוצע המשוקלל

שיטת הממוצע המשוקלל מתעלמת לגמרי מהמנות הספציפיות. במקום זאת היא ממזגת את העלות של כל היחידות הזמינות למחיר ממוצע אחד לפני שמכירה מתבצעת.

כדי למצוא את הממוצע, מחלקים את העלות הכוללת של הסחורה הזמינה למכירה במספר היחידות הזמינות.

• העלות הכוללת של כל המנורות: $2,500.
• המספר הכולל של המנורות: 200.
• עלות ממוצעת למנורה: $2,500 חלקי 200 שווה $12.50.

כשמוכרים את 120 המנורות, מכפילים את הכמות הזאת בעלות הממוצעת של $12.50. עלות המכר הכוללת היא $1,500.

הפחתת העלות של $1,500 מההכנסה של $3,000 משאירה רווח של $1,500.

עדיין נשארות לכם 80 מנורות במחסן. בשווי העלות הממוצעת של $12.50 ליחידה, ערך המלאי שנותר במאזן הוא $1,000.

למה אף אחד מהחישובים אינו שגוי

כשמסתכלים על התוצאות זו לצד זו, רואים הבדל משמעותי.

מדד	נכנס ראשון, יוצא ראשון	ממוצע משוקלל	הפרש
הכנסה	$3,000	$3,000	$0
עלות המכר	$1,300	$1,500	$200
רווח גולמי	$1,700	$1,500	$200
ערך המלאי שנותר	$1,200	$1,000	$200

אולי תתהו איזו קבוצת מספרים נכונה. האמת היא ששתיהן גישות חשבונאיות תקפות לגמרי. הן פשוט מייצגות דרכים שונות להסתכל על אותה מציאות פיזית.

בסביבה שבה מחירי הספקים עולים, גישת נכנס ראשון, יוצא ראשון מצמידה את העלויות הישנות והזולות ביותר להכנסה הנוכחית. התוצאה היא עלות מכר נמוכה יותר ורווח מדווח גבוה יותר. היא גם משאירה את המלאי שנותר מוערך במחירים העדכניים והגבוהים יותר, וזה קרוב מאוד לעלויות ההחלפה הנוכחיות בשוק שמופיעות במאזן.

גישת הממוצע המשוקלל מחליקה תנודות מחירים. היא סופגת את הזעזוע של העלאות מחיר פתאומיות אצל הספק על ידי פיזור העלויות הגבוהות על כל המלאי הקיים. התוצאה היא עלות מכר גבוהה יותר ורווח מדווח נמוך יותר.

חשוב מאוד: אף שיטה לא משנה את סכום המזומנים שעובר בעסק. ההכנסה של $3,000 נשארת אותו דבר, וה-$2,500 ששילמתם לספק נשארים אותו דבר. לא תראו שום הבדל בדוח תזרים המזומנים. ההבדל כולו הוא באופן ובמועד שבהם אתם מכירים בעלויות בדוחות הרווח וההפסד.

להתאים את השיטה לסוג העסק

מכיוון ששתי השיטות תקפות, הבחירה הנכונה תלויה באופי העסק ובסחורה הפיזית שלכם.

גישת נכנס ראשון, יוצא ראשון מתאימה בדרך כלל לעסקים שהסחורה שלהם מוגבלת בזמן או מתיישנת מהר.

• סופרמרקטים וחנויות מזון חייבים למכור פריטי מזון ישנים לפני שהם מתקלקלים.
• קמעונאי אופנה צריכים לפנות בגדים עונתיים ישנים לפני שהטרנדים משתנים.
• חנויות אלקטרוניקה רוצות למכור דגמים ישנים לפני שגרסאות חדשות הופכות אותם למיושנים.

בעסקים האלה, שיטת החשבונאות הזאת משקפת בדיוק את המציאות הפיזית של עבודת המחסן.

שיטת הממוצע המשוקלל מתאימה יותר לעסקים שמוכרים כמויות גדולות של פריטים זהים שמעורבבים יחד. בסביבות כאלה בלתי אפשרי או מיותר לעקוב אחר מנות ספציפיות.

• חנויות לחומרי בניין שמוכרות מסמרים או ברגים בתפזורת מתוך פח.
• תחנות דלק ששואבות דלק ממכל תת-קרקעי אחד.
• יצרנים שקונים חומרי גלם כמו עצים, שרף או צינורות מתכת בכמויות גדולות.

אם המלאי הפיזי שלכם מתערבב באופן טבעי וכל יחידה זהה לבאה אחריה, מיצוע העלויות נותן שיקוף מדויק מאוד של התפעול העסקי.

הסכנה בהחלפת שיטה באמצע השנה

אחרי שבחרתם שיטת תמחור, צריך להיצמד אליה. העקביות חשובה הרבה יותר מהבחירה הראשונית עצמה.

אם מחליפים את שיטת התמחור באמצע שנת כספים, מעוותים לגמרי את ההשוואות הכספיות. דמיינו דוח רווח והפסד שבו הרווחים של ינואר ופברואר חושבו בשיטת נכנס ראשון, יוצא ראשון, אבל הרווחים של מרץ ואפריל חושבו בשיטת הממוצע המשוקלל.

אם הרווח יורד באפריל, לא תדעו למה. האם צוות המכירות נתן יותר מדי הנחות? האם הספק העלה מחירים? או שהשינוי החשבונאי פשוט העביר עוד עלויות לאותו חודש? אתם מאבדים את היכולת לנתח במדויק את ביצועי העסק.

גם רשויות המס דורשות עקביות. בדרך כלל אי אפשר לעבור הלוך ושוב בין שיטות כדי לתמרן את הרווח המדווח ולהקטין את חשבון המס. אם החלטתם ששינוי באמת נחוץ, בדרך כלל צריך לחכות לתחילת שנת כספים חדשה ולהחיל את השיטה החדשה בעקביות מאותה נקודה והלאה. התייעצו עם רשות המס המקומית או עם רואה חשבון מוסמך לפני שינוי כזה.

מה עושים עכשיו

הבחירה איך להעריך את המלאי היא החלטת יסוד בעסק. עשו סיבוב במחסן ותראו איך הסחורה זזה פיזית. אם אתם כל הזמן דוחפים מלאי ישן לקדמת המדפים, נכנס ראשון, יוצא ראשון היא כנראה הבחירה הטובה ביותר. אם אתם שופכים מלאי חדש לפחים עם מלאי ישן, ממוצע משוקלל הגיוני יותר.

אחרי שהחלטתם, הגדירו את תוכנת הנהלת החשבונות כך שתעשה את החישובים בשבילכם. Paper & Pen כוללת ניהול מלאי מובנה שמעדכן את ערכי המלאי אוטומטית כשאתם רושמים רכישות ומכירות. אפשר להגדיר את הפריטים, לבחור את שיטת התמחור המועדפת ולתת למערכת לעקוב אחר העלויות ברקע. פתחו חשבון חינמי עוד היום כדי להתחיל לסדר את המלאי ולהפיק דוחות כספיים ברורים.