先入先出法か総平均法か：在庫の原価計算方法の選び方

1 年を通じて在庫はさまざまな価格で仕入れますが、販売するときは 1 つの小売価格です。お客様が商品を購入したとき、利益を計算するために、ばらばらな仕入原価のうちどれを売上から差し引くかを決めなければなりません。原価計算方法の選択は、実際の在庫を変えることなく、財務レポートの数字を変えます。

場面の設定：2 回の仕入と 1 回の販売

原価計算方法の選択によって数字がどう変わるかを正確に見るため、簡単な例を考えてみましょう。あなたはデスクランプを販売しているとします。年の初めに、卸の仕入先から 2 回仕入れます。

• 1 月 10 日に、1 個 $10 でランプを 100 個仕入れます。最初のロットの総額は $1,000 です。
• 3 月 15 日に、仕入先の価格が上がります。さらに 1 個 $15 でランプを 100 個仕入れます。2 回目のロットの総額は $1,500 です。

倉庫には今、200 個のランプがあります。この在庫への投資の総額は $2,500 です。

4 月に、法人のお客様に 1 個 $25 でランプを 120 個販売します。$3,000 の通常の税務請求書を発行します。

売上の合計は $3,000 です。この取引の利益を計算するには、その 120 個のランプの原価を差し引く必要があります。しかし、どの原価を使えばよいのでしょうか。1 月の $10 でしょうか、3 月の $15 でしょうか。まさにここで、在庫の原価計算方法の出番です。

先入先出法で利益を計算する

先入先出法は、最初に在庫に入れた商品を最初に販売すると考える方法です。この考え方は、多くの企業、とくに傷みやすい商品や陳腐化しやすい製品を売る企業における、実際の商品の流れに沿っています。

この方法では、120 個の注文に対して、まず最も古いロットを完全に使い切り、残りを新しいロットから出します。

• 100 個は 1 個 $10 の 1 月のロットから出ます。これで $1,000 です。
• 残りの 20 個は 1 個 $15 の 3 月のロットから出ます。これで $300 です。

合計すると、売上原価は $1,300 です。

売上総利益率を計算するには、売上 $3,000 からこの原価 $1,300 を差し引きます。この方法での利益は $1,700 です。

倉庫には 80 個のランプが残ります。すべて 3 月のロットなので、貸借対照表上の残りの在庫の価額は $1,200（80 個 × $15 で計算）です。

総平均法で利益を計算する

総平均法では、個々のロットをまったく考えません。代わりに、販売が行われる前に、利用できるすべての数量の原価を混ぜ合わせて 1 つの平均価格にします。

この平均を求めるには、販売可能な商品の原価の総額を、利用できる数量の合計で割ります。

• すべてのランプの原価の総額：$2,500。
• ランプの数量の合計：200 個。
• ランプ 1 個あたりの平均原価：$2,500 を 200 で割って $12.50。

120 個のランプを販売するとき、その数量に平均原価 $12.50 を掛けます。売上原価の合計は $1,500 です。

売上 $3,000 からこの原価 $1,500 を差し引くと、利益は $1,500 になります。

倉庫にはまだ 80 個のランプが残っています。平均原価の 1 個 $12.50 で評価すると、貸借対照表上の残りの在庫の価額は $1,000 です。

どちらの計算も間違いではない理由

結果を並べてみると、大きな違いがあることがわかります。

指標	先入先出法	総平均法	差額
売上	$3,000	$3,000	$0
売上原価	$1,300	$1,500	$200
売上総利益	$1,700	$1,500	$200
残りの在庫の価額	$1,200	$1,000	$200

どちらの数字が正しいのか疑問に思うかもしれません。実は、どちらもまったく正当な会計のやり方です。同じ現実を、異なる見方で表しているにすぎません。

仕入先の価格が上がっている環境では、先入先出法は、最も古く最も安い原価を今の売上に対応させます。その結果、売上原価は低くなり、計上される利益は高くなります。また、残りの在庫は最新の高い価格で評価されます。これは貸借対照表上で、現在の市場での再調達原価に近い値になります。

総平均法は、価格の変動をならします。仕入先の急な値上げの衝撃を、既存の在庫全体に増えた原価を分散させることで吸収します。その結果、売上原価は高くなり、計上される利益は低くなります。

重要なのは、どちらの方法も事業を流れる現金の額を変えないということです。売上 $3,000 は変わらず、仕入先に支払った $2,500 も変わりません。キャッシュフロー計算書には何の違いも出ません。違いはすべて、損益のレポートで、それらの原価をどのように、いつ認識するかにあります。

事業の種類に合った方法を選ぶ

どちらの方法も正当なので、正しい選択は、事業と扱う商品の性質によって決まります。

先入先出法は、一般的に、商品に賞味期限があったり、すぐに古くなったりする事業に向いています。

• スーパーマーケットや食料品店は、古い食品が傷む前に販売しなければなりません。
• ファッションの小売店は、流行が変わる前に古いシーズンの衣料品を売り切る必要があります。
• 家電店は、新しいモデルによって陳腐化する前に古いモデルを販売したいと考えます。

こうした事業にとって、この会計の方法は倉庫での業務の実態をそのまま映し出します。

総平均法は、同じ商品を大量に混ぜて販売する事業に向いています。こうした環境では、特定のロットを追跡することは不可能か、不要です。

• 箱からばら売りの釘やネジを売る金物店。
• 1 つの地下タンクからガソリンを給油するガソリンスタンド。
• 木材、樹脂、金属パイプなどの原材料を大量に仕入れる製造業者。

実際の在庫が自然に混ざり合い、どの 1 個も次の 1 個とまったく同じなら、原価を平均することで、事業の業務を非常に正確に反映できます。

年度の途中で方法を変える危険

原価計算方法を選んだら、それを使い続けなければなりません。最初の選択そのものよりも、一貫性のほうがはるかに重要です。

会計年度の途中で原価計算方法を変えると、財務の比較が完全にゆがみます。1 月と 2 月の利益は先入先出法で、3 月と 4 月の利益は総平均法で計算された損益計算書を見ることを想像してみてください。

4 月に利益が下がっても、その理由がわかりません。営業チームが値引きをしすぎたのでしょうか。仕入先が値上げしたのでしょうか。それとも、会計の変更によって、単にその月により多くの原価が移っただけでしょうか。事業の業績を正確に分析する力を失ってしまいます。

税務当局も一貫性を求めます。計上する利益を操作して税額を下げるために、方法を行ったり来たり切り替えることは一般的にできません。変更が本当に必要だと判断した場合は、通常、新しい会計年度の始まりまで待ち、その時点から新しい方法を一貫して適用する必要があります。こうした変更をする前に、お住まいの国の税務当局か資格を持つ会計士に相談してください。

次にすべきこと

在庫をどう評価するかは、事業にとって基礎となる決断です。倉庫を歩いて、商品が実際にどう動いているかを見てみましょう。いつも古い在庫を棚の手前に出しているなら、先入先出法がおそらく最適です。新しい在庫を古い在庫と同じ箱に入れているなら、総平均法のほうが理にかなっています。

決めたら、会計ソフトを設定して計算を任せましょう。Paper & Pen には在庫管理が組み込まれており、仕入と販売を記録すると在庫の価額が自動で更新されます。品目を設定し、好みの原価計算方法を選べば、システムが裏で原価を追跡します。今日無料のアカウントを作成して、在庫の整理と、わかりやすい財務レポートの作成を始めましょう。