FIFO, nebo vážený průměr: jak zvolit metodu oceňování zásob

Zásoby nakupujete během roku za různé ceny, ale prodáváte je za jednu prodejní cenu. Když zákazník zboží koupí, musíte rozhodnout, který z těchto různých nákupních nákladů odečtete od tržeb, abyste spočítali zisk. Volba metody oceňování mění vaše finanční výkazy, aniž by se změnily fyzické zásoby.

Výchozí situace: dva nákupy a jeden prodej

Podívejme se na jednoduchý příklad, abyste přesně viděli, jak volba metody oceňování mění vaše čísla. Představte si, že prodáváte stolní lampy. Na začátku roku uskutečníte dva nákupy u velkoobchodního dodavatele.

• 10. ledna koupíte 100 lamp po $10. Celkové náklady na tuto první dávku jsou $1,000.
• 15. března dodavatel zdraží. Koupíte dalších 100 lamp po $15. Celkové náklady na tuto druhou dávku jsou $1,500.

Ve skladu teď máte 200 lamp. Vaše celková investice do těchto fyzických zásob je $2,500.

V dubnu prodáte 120 lamp firemnímu klientovi po $25. Vystavíte běžnou daňovou fakturu na $3,000.

Vaše celkové tržby jsou $3,000. Abyste zjistili zisk z této transakce, musíte odečíst náklady na těch 120 lamp. Ale které náklady použít: $10 z ledna, nebo $15 z března? Právě tady přicházejí na řadu metody oceňování zásob.

Výpočet zisku metodou FIFO

Metoda FIFO (první dovnitř, první ven) předpokládá, že první položky, které jste naskladnili, prodáte jako první. Tento přístup kopíruje fyzický tok zboží ve většině firem, zvlášť u zboží podléhajícího zkáze nebo rychle zastarávajícího.

Podle této metody vyřídíme objednávku 120 lamp tak, že nejprve úplně vyprázdníme nejstarší dávku a zbytek vezmeme z novější dávky.

• 100 lamp pochází z lednové dávky po $10. To dělá $1,000.
• Zbývajících 20 lamp pochází z březnové dávky po $15. To dělá $300.

Po sečtení jsou vaše celkové náklady na prodané zboží $1,300.

Pro výpočet hrubé marže odečtete těchto $1,300 nákladů od tržeb $3,000. Váš zisk podle této metody je $1,700.

Ve skladu vám zbývá 80 lamp. Protože všechny pocházejí z březnové dávky, hodnota zbývajících zásob v rozvaze je $1,200 (80 lamp krát $15).

Výpočet zisku metodou váženého průměru

Metoda váženého průměru konkrétní dávky úplně ignoruje. Místo toho před prodejem sloučí náklady všech dostupných kusů do jedné průměrné ceny.

Průměr zjistíte tak, že celkové náklady na zboží k prodeji vydělíte celkovým počtem dostupných kusů.

• Celkové náklady na všechny lampy: $2,500.
• Celkový počet lamp: 200.
• Průměrné náklady na lampu: $2,500 děleno 200 je $12.50.

Když prodáte 120 lamp, vynásobíte toto množství průměrnými náklady $12.50. Vaše celkové náklady na prodané zboží jsou $1,500.

Po odečtení těchto $1,500 nákladů od tržeb $3,000 vám zůstane zisk $1,500.

Ve skladu stále máte 80 lamp. Při ocenění průměrnými náklady $12.50 za kus je hodnota zbývajících zásob v rozvaze $1,000.

Proč není žádný výpočet špatně

Když výsledky postavíte vedle sebe, uvidíte výrazný rozdíl.

Ukazatel	FIFO (první dovnitř, první ven)	Vážený průměr	Rozdíl
Tržby	$3,000	$3,000	$0
Náklady na prodané zboží	$1,300	$1,500	$200
Hrubý zisk	$1,700	$1,500	$200
Hodnota zbývajících zásob	$1,200	$1,000	$200

Možná vás napadne, která čísla jsou správná. Pravdou je, že oba přístupy jsou v účetnictví zcela platné. Jen představují různé pohledy na stejnou fyzickou skutečnost.

Když ceny dodavatelů rostou, metoda FIFO páruje vaše nejstarší a nejlevnější náklady s aktuálními tržbami. Výsledkem jsou nižší náklady na prodané zboží a vyšší vykázaný zisk. Zbývající zásoby jsou navíc oceněny nejnovějšími, vyššími cenami, což v rozvaze dobře odpovídá aktuálním reprodukčním cenám na trhu.

Metoda váženého průměru vyhlazuje cenové výkyvy. Tlumí náraz náhlého zdražení u dodavatele tím, že vyšší náklady rozloží do všech stávajících zásob. Výsledkem jsou vyšší náklady na prodané zboží a nižší vykázaný zisk.

Podstatné je, že žádná z metod nemění množství peněz, které firmou proteče. Tržby $3,000 zůstávají stejné a $2,500, které jste zaplatili dodavateli, také. Ve výkazu peněžních toků neuvidíte žádný rozdíl. Rozdíl je pouze v tom, jak a kdy tyto náklady vykážete ve výkazu zisku a ztráty.

Jak sladit metodu s typem firmy

Protože jsou obě metody platné, správná volba závisí na povaze vaší firmy a vašeho zboží.

Metoda FIFO se obecně hodí pro firmy, jejichž zboží má omezenou trvanlivost nebo rychle zastarává.

• Supermarkety a prodejny potravin musí prodat starší potraviny dřív, než se zkazí.
• Módní prodejci potřebují vyprodat starší sezónní oblečení dřív, než se změní trendy.
• Obchody s elektronikou chtějí prodat starší modely dřív, než je nové verze učiní zastaralými.

U těchto firem tato účetní metoda dokonale odráží fyzickou realitu skladového provozu.

Metoda váženého průměru se lépe hodí pro firmy, které prodávají velké objemy stejných položek, jež se navzájem promíchávají. V takovém prostředí je sledování konkrétních dávek nemožné nebo zbytečné.

• Železářství prodávající volné hřebíky nebo šrouby z přihrádky.
• Čerpací stanice čerpající benzín z jedné podzemní nádrže.
• Výrobci nakupující suroviny jako řezivo, pryskyřici nebo kovové trubky ve velkém.

Pokud se vaše fyzické zásoby přirozeně mísí a každý kus je stejný jako ostatní, průměrování nákladů velmi přesně odráží provoz vaší firmy.

Nebezpečí změny metody v průběhu roku

Jakmile metodu oceňování zvolíte, musíte se jí držet. Důslednost je mnohem důležitější než samotná původní volba.

Pokud metodu oceňování změníte uprostřed účetního roku, úplně tím zkreslíte finanční srovnání. Představte si výkaz zisku a ztráty, ve kterém se zisk za leden a únor počítal metodou FIFO, ale zisk za březen a duben metodou váženého průměru.

Pokud zisk v dubnu klesne, nebudete vědět proč. Dal obchodní tým příliš mnoho slev? Zdražil dodavatel? Nebo změna účetní metody jen přesunula do tohoto měsíce více nákladů? Ztratíte schopnost přesně analyzovat výkonnost firmy.

Důslednost vyžadují i daňové úřady. Obecně nemůžete metody střídat, abyste upravovali vykázaný zisk a snižovali daň. Pokud usoudíte, že změna je opravdu nutná, obvykle musíte počkat na začátek nového účetního roku a od té chvíle novou metodu důsledně uplatňovat. Před takovou změnou se poraďte s místním daňovým úřadem nebo kvalifikovaným účetním.

Co dělat dál

Volba způsobu oceňování zásob je pro vaši firmu zásadním rozhodnutím. Projděte se skladem a podívejte se, jak se vaše zboží fyzicky pohybuje. Pokud starší zboží neustále posouváte do přední části regálů, nejlepší volbou bude pravděpodobně FIFO. Pokud nové zásoby sypete do přihrádek ke starým, dává větší smysl vážený průměr.

Jakmile se rozhodnete, nastavte svůj účetní software, aby výpočty dělal za vás. Paper & Pen obsahuje vestavěné řízení skladu, které při zaznamenávání nákupů a prodejů automaticky aktualizuje hodnotu zásob. Nastavíte si položky, zvolíte preferovanou metodu oceňování a systém bude náklady sledovat na pozadí. Založte si ještě dnes účet zdarma a začněte mít pořádek v zásobách a přehledné finanční výkazy.