FIFO чи середньозважена: як обрати метод оцінки запасів

Протягом року Ви купуєте товари за різними цінами, а продаєте за однією роздрібною ціною. Коли клієнт купує товар, треба вирішити, яку з цих різних закупівельних вартостей відняти від виручки, щоб розрахувати прибуток. Вибір методу оцінки змінює Ваші фінансові звіти, не змінюючи фізичних запасів.

Сценарій: дві закупівлі та один продаж

Розгляньмо простий сценарій, щоб точно побачити, як вибір методу оцінки змінює цифри. Уявіть, що Ви продаєте настільні лампи. На початку року Ви робите дві закупівлі в гуртового постачальника.

• 10 січня Ви купуєте 100 ламп по $10. Загальна вартість першої партії $1,000.
• 15 березня постачальник піднімає ціни. Ви купуєте ще 100 ламп по $15. Загальна вартість другої партії $1,500.

Тепер на складі 200 ламп. Загальні вкладення в ці фізичні запаси становлять $2,500.

У квітні Ви продаєте 120 ламп корпоративному клієнту по $25. Ви виставляєте стандартний податковий рахунок на $3,000.

Загальна виручка $3,000. Щоб визначити прибуток від цієї операції, треба відняти собівартість цих 120 ламп. Але яку вартість брати: $10 із січня чи $15 із березня? Саме тут і з’являються методи оцінки запасів.

Розрахунок прибутку за FIFO

Метод «першим надійшов, першим вибув» (FIFO) припускає, що першими продаються ті товари, які першими надійшли на склад. Такий підхід відтворює фізичний рух товарів у більшості компаній, особливо тих, що продають товари, які псуються чи швидко застарівають.

За цим методом ми виконуємо замовлення на 120 ламп, повністю вичерпуючи спершу найстарішу партію, а решту беремо з новішої.

• 100 ламп із січневої партії по $10. Це $1,000.
• Решта 20 ламп із березневої партії по $15. Це $300.

Разом собівартість проданих товарів становить $1,300.

Щоб розрахувати валову маржу, відніміть ці $1,300 від виручки $3,000. Прибуток за цим методом $1,700.

На складі лишається 80 ламп. Оскільки всі вони з березневої партії, вартість залишку запасів у балансі становить $1,200 (80 ламп помножити на $15).

Розрахунок прибутку за середньозваженою собівартістю

Метод середньозваженої собівартості повністю ігнорує окремі партії. Натомість він зводить вартість усіх наявних одиниць до однієї середньої ціни ще до продажу.

Щоб знайти це середнє, поділіть загальну вартість товарів, доступних для продажу, на загальну кількість наявних одиниць.

• Загальна вартість усіх ламп: $2,500.
• Загальна кількість ламп: 200.
• Середня вартість лампи: $2,500 поділити на 200 дорівнює $12.50.

Продаючи 120 ламп, помножте цю кількість на середню вартість $12.50. Собівартість проданих товарів становить $1,500.

Віднявши ці $1,500 від виручки $3,000, отримуємо прибуток $1,500.

На складі лишається 80 ламп. За середньою вартістю $12.50 за штуку вартість залишку запасів у балансі становить $1,000.

Чому жоден розрахунок не помилковий

Результати поряд показують суттєву різницю.

Показник	FIFO	Середньозважена собівартість	Різниця
Виручка	$3,000	$3,000	$0
Собівартість проданих товарів	$1,300	$1,500	$200
Валовий прибуток	$1,700	$1,500	$200
Вартість залишку запасів	$1,200	$1,000	$200

Ви можете запитати, який набір цифр правильний. Насправді обидва цілком коректні облікові підходи. Вони просто по-різному показують ту саму фізичну реальність.

Коли ціни постачальників зростають, FIFO зіставляє найстаріші та найдешевші витрати з поточною виручкою. Це дає нижчу собівартість проданих товарів і вищий показаний прибуток. Також залишок запасів оцінюється за найновішими, вищими цінами. У балансі це близько відповідає поточній ринковій вартості заміщення.

Середньозважена собівартість згладжує коливання цін. Вона пом’якшує удар раптового подорожчання в постачальника, розподіляючи зрослі витрати на всі наявні запаси. Це дає вищу собівартість проданих товарів і нижчий показаний прибуток.

Головне: жоден метод не змінює кількість грошей, що проходять через Ваш бізнес. Виручка $3,000 та сама, і $2,500, сплачені постачальнику, ті самі. У звіті про рух грошових коштів Ви не побачите різниці. Різниця лише в тому, як і коли Ви визнаєте ці витрати у звітах про прибутки та збитки.

Як підібрати метод під тип бізнесу

Оскільки обидва методи коректні, правильний вибір залежить від характеру бізнесу та фізичних товарів.

FIFO загалом підходить компаніям, товари яких мають строк придатності чи швидко застарівають.

• Супермаркети та продуктові магазини мають продавати старіші продукти, перш ніж ті зіпсуються.
• Магазини одягу мають розпродати старіший сезонний одяг, перш ніж зміниться мода.
• Магазини електроніки хочуть продати старіші моделі, перш ніж нові версії зроблять їх застарілими.

Для таких компаній цей метод обліку ідеально відображає фізичну реальність роботи складу.

Середньозважена собівартість краще підходить компаніям, що продають великі обсяги однакових товарів, змішаних разом. У таких умовах відстежувати окремі партії неможливо чи не потрібно.

• Будівельні магазини, що продають цвяхи чи шурупи на вагу з ящика.
• АЗС, що відпускають пальне з одного підземного резервуара.
• Виробники, що купують сировину, як-от пиломатеріали, смолу чи металеві труби, оптом.

Якщо Ваші фізичні запаси природно змішуються й кожна одиниця ідентична наступній, усереднення вартості дає дуже точне відображення роботи бізнесу.

Небезпека зміни методу посеред року

Обравши метод оцінки, треба його дотримуватися. Послідовність важить набагато більше, ніж сам початковий вибір.

Якщо змінити метод оцінки посеред фінансового року, фінансові порівняння повністю спотворюються. Уявіть звіт про прибутки та збитки, де прибуток за січень і лютий розраховано за FIFO, а за березень і квітень за середньозваженою собівартістю.

Якщо прибуток у квітні впаде, Ви не знатимете чому. Відділ продажів дав забагато знижок? Постачальник підняв ціни? Чи зміна обліку просто перенесла більше витрат у цей місяць? Ви втрачаєте змогу точно аналізувати результати бізнесу.

Податкові органи також вимагають послідовності. Зазвичай не можна перемикатися між методами туди й назад, щоб маніпулювати показаним прибутком і зменшувати податок. Якщо Ви вирішили, що зміна справді необхідна, зазвичай треба дочекатися початку нового фінансового року й послідовно застосовувати новий метод із цього моменту. Перш ніж робити таку зміну, проконсультуйтеся з місцевим податковим органом чи кваліфікованим бухгалтером.

Що робити далі

Вибір способу оцінки запасів це фундаментальне рішення для бізнесу. Пройдіться складом і подивіться, як фізично рухаються Ваші товари. Якщо Ви постійно висуваєте старіші запаси на передній край полиць, найімовірніше, Ваш найкращий вибір FIFO. Якщо Ви засипаєте нові товари в ящики разом зі старими, більше сенсу має середньозважена собівартість.

Ухваливши рішення, налаштуйте бухгалтерську програму, щоб вона рахувала за Вас. Paper & Pen має вбудоване керування складом, що автоматично оновлює вартість запасів, коли Ви фіксуєте закупівлі та продажі. Можна налаштувати товари, обрати бажаний метод оцінки й дозволити системі відстежувати витрати у фоновому режимі. Створіть безкоштовний акаунт уже сьогодні, щоб упорядкувати запаси й формувати зрозумілі фінансові звіти.